Как рассчитать, оплатить и возместить НДС при импорте товаров в Россию
НДС — то есть налог на добавленную стоимость — занимает одно из главных мест среди всех налогов, которые взимаются с юридических и физических лиц на территории РФ. Он включается в стоимость товаров и оплачивается во всех случаях — с момента производства и до продажи уже конечному потребителю.
Суть такого налога в том, что к обычной цене товара, которая назначена изначально, продавец добавляет дополнительную стоимость — уже на нее начинается НДС. Это же касается и услуг. Уплачивать НДС при импорте также требуется. Рассмотрим, как он рассчитывается, как требуется его оплачивать и возмещать в таком случае.
Ставки НДС на импорт
Ввозной НДС при импорте может иметь разную величину — она зависит от того, какие типы товаров ввозятся в Россию. Эти данные должны указываться в декларации, которая тщательно проверяется контролирующими органами. Рассмотрим, какая при импорте ставка НДС в случае с ввозом из разных стран.
Ставка НДС при импорте товаров и грузов
НДС в данном случае может, согласно статье 164 Налогового кодекса, может составлять 10 или 20% от стоимости продукции. В России налог начисляется в рублях РФ вне зависимости от того, из какой страны привезен товар.
Отметим, что для оказания определенных видов услуг или работ, которые даже косвенно связаны с импортом продукции, используется ставка в размере 0%. Это следует из статьи 165 Налогового кодекса (НК).
Как рассчитать НДС при импорте? Требуется использовать ту налоговую ставку, которая считается актуальной на момент официальной регистрации таможенной декларации. Отметим, что этот же подход используется и в случае с предварительным декларированием разной продукции. С этим связано то, что заполнение декларации должно быть своевременным и правильным.
Начисление НДС при импорте в размере 0% используется и в случае, если товары, ввезенные в Россию, планируется перерабатывать, а впоследствии вывозить за границу изготовленную продукцию из них. Основным условием в таком случае является помещение товара под таможенную процедуру переработки. При этом декларант должен иметь разрешение на подобную деятельность.
Применять для товаров налоговую ставку в размере 0% имеют право сами переработчики товаров, а также те организации, которые привлечены в качестве переработчика. Ее требуется указывать в разрешении от таможни.
Ставка НДС при импорте из стран ЕАЭС
В случае со странами ЕАЭС ситуация немного другая, нежели при ввозе товаров из других государств. Импорт облагается НДС также, однако в данной ситуации размер ставки НДС должен определяться по правилам, которые приняты в РФ. Следовательно, входной НДС будет либо 10, либо 20% — это зависит от того, какой тип продукции ввозится в страну. Расчет входящего НДС при импорте из стран ЕАЭС проводится по данным декларации.
Как рассчитать таможенный НДС при импорте?
НДС при импорте товаров обязаны уплачивать все декларанты практически на любые типы товаров. Есть лишь небольшая категория продукции, которая при импорте в Россию от НДС освобождается, однако декларация на нее все равно составляется. Рассмотрим, как правильно рассчитать такой налог и не упустить важных деталей.
Пример расчета НДС к уплате при импорте товаров
Поговорим о том, как рассчитывается такой налог при импорте товаров из разных стран, не входящих в ЕАЭС. Существуют определенные правила определения НДС при импорте. Если компания ввозит продукцию, которая облагается и таможенными пошлинами, и акцизами одновременно, принято использовать следующую формулу:
НДС = Таможенная стоимость товара + Таможенные пошлины + Акцизы × Ставка НДС
Если же компания занимается импортом подакцизных товаров, на которые таможенные пошлины не распространяется, из указанной формулы требуется соответственно исключить сумму таможенной пошлины.
Если же организацией организуется импорт товаров, которые по закону должны облагаться таможенными пошлинами, но от акциза освобождены, следует исключить из указанного расчета сумму акциза.
Если же продукция освобождена и от пошлин, и от акцизов, сумма налога будет равна своей таможенной стоимости, умноженной на ставку.
В случае ввоза на территорию РФ продуктов переработки, сумма НДС при импорте в декларации будет составлять:
НДС = Стоимость переработки товара × Ставка НДС
При импорте ставка НДС должна рассчитываться для каждой группы товаров отдельно. Общий размер НДС к начислению и уплате будет равняться сумме налогов, которые рассчитаны по всем группам товаров.
Пример расчета НДС при импорте грузов из ЕАЭС
В случае со странами ЕАЭС расчет таможенного НДС при импорте производится по схожему принципу — как и со ввозом товаров из стран Европы. Это касается практически всех видов продукции — оборудования, продуктов питания, одежды и проч. Рассмотрим, какой НДС при покупке импорта из стран ЕАЭС потребуется уплатить
НДС = Стоимость ввозимых товаров + Акцизы × Ставка НДС (10/20%)
Как подтвердить льготу по НДС при импорте?
Согласно общим правилам, которые закреплены в законодательстве, документация, подтверждающая право на официальную неуплату по ВЭД НДС при импорте, должны быть предоставлены импортером в тот же момент, когда он подает и таможенную декларацию.
Уплата налога должна быть произведена в период между регистрацией декларации и выпуском продукции для потребления внутри страны. Поэтому, если необходимых документов вовремя предоставлено не было, импорт товаров без НДС не может быть произведен — будут применены общие правила. В ином случае таможня просто не пропустит ввозимые товары.
Даже если документы будут собраны, но уже после выпуска товаров, вернуть уплаченные средства он не сможет. Корректировка НДС по импорту в данном случае не будет произведена — это указывается в ст. 66 ТК ЕАЭС.
На каких основаниях НДС при импорте не оплачивается?
Можно ли осуществить импорт товаров без НДС? Такие случаи действительно существуют — они указаны в статье 150 Налогового кодекса. В нем охватываются сразу несколько позиций, всего их 15. Среди них — различные материалы, оборудование и прочие виды товаров. Для освобождения своей компании от уплаты НДС недостаточно лишь перевезти товары. Без разрешительной документации, которая была выдана контролирующими органами, таможня не выпустит товары в обращение.
Расскажем о том, для каких товаров расчет НДС при импорте не требуется. Назовем наиболее распространенные виды товаров (отметим, что полный их перечень можно увидеть в статье 150 НК РФ):
- товары, которые передаются самому государству в виде безвозмездной помощи (это не касается подакцизной продукции);
- продукция, не подлежащая налогообложению на всей территории РФ, комплектующие для их изготовления и ремонта. Это касается различных изделий для реабилитации людей с инвалидностью, протезов и проч;
- сырье для изготовления иммунных препаратов;
- купленные или полученные безвозмездно экспонаты, имеющие культурную ценность. Они должны закупаться исключительно госучреждениями;
- различные кинематографические произведения, печатная продукция, которая ввозится на условиях бесплатного международного обмена.
Также в соответствии со статьей 151 упомянутого кодекса налог на добавленную стоимость не может взиматься:
- если товары находятся на территории таможни или будут использоваться для переработки;
- если изделия находятся под процедурой ограниченного по времени вывоза;
- если товары подлежат прохождению определенных таможенных процедур: среди них транзит, реэкспорт, помещение на свободном или таможенном складе, беспошлинная торговля, отказ в пользу государства и проч.
Чтобы определить, требуется ли уплачивать НДС в конкретном случае, необходимо обратиться к нормам законодательства.
Когда оплачивать НДС при импорте?
Согласно нормам закона, налогоплательщик обязуется подать налоговую декларацию об уплате НДС при импорте по 20 числа следующего месяца после регистрации на таможне.
Согласно статье 80 НК РФ, декларация по НДС при ввозе импорта из государств, входящих в ЕАЭС, подается в электронном формате организациями, в штате которых более 100 работников. Остальные же должны подавать документ в бумажном формате.
При импорте оплата НДС должна производиться по особому порядку. Уплачивать данный налог следует не в конце квартала, а в то же время, когда уплачиваются все необходимые таможенные платежи.
Кто платит НДС при импорте товаров?
Рассмотрим, кто платит НДС при импорте. Согласно закону, делать это должны абсолютно все импортеры, при этом неважно, какую систему налогообложения они используют. Оплатить данный налог при ввозе товаров может сам декларант или другие лица — это не имеет значения. Если декларированием продукции занимается брокер, то он и является ответственным лицом за данную операцию.
Отметим, что уплата НДС на таможне при импорте из стран ЕАЭС проводится по особым правилам. Не уплачивать налог могут лишь физические лица, которые ввозят ограниченное количество товаров для собственных нужд, не связанных с предпринимательством. Восстановление НДС при импорте актуально лишь в случае, если ввезенные товары в дальнейшем не будут использоваться в деятельности, которая облагается налогом.
Где оплатить НДС при импорте?
Популярные вопросы — куда платить и как оплачивать НДС при импорте? В большинстве случаев НДС при ввозе платится на таможне — это указывается как в статье 174 НК, так и в статье 61 ТК ЕАЭС. Однако если продукция ввозится из той страны, с которой у РФ заключен международный договор об отмене таможенного контроля (например, он действует с государствами, входящими в Таможенный союз ЕАЭС), уплата должна производиться через налоговые инспекции.
Точный срок уплаты НДС напрямую зависит от таможенной процедуры, которая проводилась для конкретных импортируемых товаров (в соответствии со статьей 57 ТК ЕАЭС). Например, в случае с продукцией, которая была помещена про процедуру выпуска для свободного обращения в стране, срок — до выпуска товаров, если импортер не применяет какие-либо льготы. До тех пор, пока НДС не будет уплачен, таможня не сможет выпустить товар. Также от таможенной процедуры зависит и порядок уплаты. Иногда НДС нужно платить полностью, иногда — вовсе не требуется.
Как уплачивать НДС при импорте из стран ЕАЭС? Это делается в стране импортера, иными словами, в РФ это делает покупатель. Такие же правила действуют и для косвенного НДС при импорте.
Вычет НДС при импорте
Вычет НДС при импорте продукции может быть применен таким же образом, как и при «внутреннем» НДС для товаров, однако здесь есть определенные особенности. Ситуаций, в которых возможно возмещение НДС при импорте, несколько. Рассмотрим, как вернуть с импорта уплаченные средства.
Причины для начисления НДС
По закону может быть несколько причин для начисления НДС:
- за счет этого налога постоянно пополняется бюджет РФ;
- с его помощью удается избежать множественного налогообложения в ходе производства, а затем и реализации товаров;
- он позволяет пополнить казну страны даже тогда, когда в цепочке перепродажи кто-то проигнорировать необходимость уплаты налога.
Любая организация может претендовать на вычет НДС при импорте товаров, однако при этом должны быть соблюдены определенные условия.
Если компания не обратится в налоговую с соответствующим запросом, возвращать излишне уплаченный налог государственная инстанция не будет. Требуется подача заявки для принятия НДС.
Любая компания, которая планирует организацию торговли со странами Таможенного союза, НДС при импорте должна уплачивать. Это же касается и сотрудничества с продавцами из других государств.
Размер основного и косвенного налога зависит от того, какой тип продукции ввозится.
Какие условия для возврата НДС?
В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса и порядком возмещения налога по декларации НДС при импорте товаров, должны быть соблюдены следующие условия:
- компания постоянно оплачивает НДС;
- купленные товары, услуги используется не на нужды организации, а для реализации и последующего получения прибыли;
- сделка зафиксирована в официальных документах, которые оформлены правильно и вовремя. Был произведен учет НДС при импорте;
- услуги или товары были приняты к учету компанией, записаны в книге покупок;
- все участники сделки реальны.
Если хотя бы одно из условий не выполнено, нулевая ставка НДС невозможна — соблюдение тщательно проверяется. Это политика налоговой инспекции: претендовать на нулевой НДС может лишь ответственное юридическое лицо или ИП.
В каком случае НДС не возмещается?
В некоторых случаях возврат НДС при импорте невозможен. Так, претендовать на него могут лишь те компании и индивидуальные предприниматели, которые используют общую систему налогообложения.
А вот те, которые используют упрощенную систему или «вмененку», возмещение импортного НДС использовать не могут, хотя оплачивать НДС все равно должны. Все затраты, которые они понесли из-за уплаты налогов, включаются в стоимость продукции или услуг.
Также НДС не будет возмещено, к примеру, если нарушен срок сдачи документации или она заполнена неправильно.
Список документов для возврата НДС
Принятие НДС к вычету возможно лишь после подачи определенных документов. Вот их перечень:
- официальный контракт с контрагентом из другой страны. В нем должны указываться все условия сделки;
- таможенная декларация, на которой есть отметки, печать таможни;
- документы, которые подтверждают уплату НДС и других обязательных платежей;
- учетные документы — накладная, счет-фактура и проч. Они должны подтверждать, что товары ввезены законно, произведен учет НДС при импорте товаров.
При импорте товаров в Россию НДС можно вернуть, если соблюдены достаточно строгие условия.
Сколько ожидать возврата?
То, насколько быстро будет возвращен налог, напрямую зависит от того, где подавалось соответствующее заявление — на таможне (в таком случае проверка всех документов длится порядка 1 месяца) или в налоговой (на проверку отражения НДС при импорте в документах требуется до 3 месяцев).
Получить компания или ИП НДС, который был уплачен, сможет только после тщательной проверки. Как только все необходимые мероприятия подойдут к концу, контролирующие органы примут решение о том, можно ли вернуть налог.
Когда решение будет принято, срок уплаты НДС при импорте, то есть его возврата, равен 12 дням. Средства перечисляются на счет компании или ИП.
Иными словами, только спустя 100 дней после оплаты НДС и пошлины при импорте, а также при положительном решении фирма сможет получить положенный ей вычет.
Важно! Если средства были уплачены авансом, учесть их при подаче документов на возврат нельзя. Они может быть учтены лишь в том случае, когда продукция будет проходить таможенный контроль.
Для некоторых компаний проверка документов может закончиться и быстрее благодаря Системе управления рисками АСК «НДС». Такая программа в автоматическом режиме распределяет все зарегистрированные компании по нескольким уровням риска. И если организация относится к группе с низким или средним рисков, проверочные мероприятия пройдут в ускоренном режиме. Контрагенты также должны относиться к группе с низким уровнем риска.
Ускоренный порядок рассмотрения заявления также проводится лишь после заявления налогоплательщика.
Процедура возмещения НДС при импорте
Как осуществляется подтверждение НДС при импорте и как получить возврат? Необходимо подать соответствующие документы в срок не более 3 лет с того дня, когда был произведен зачет НДС при импорте товаров. Это указывается в статье 172 НК РФ.
С того момента, как отчетность была сдана, налоговая или таможня приступает к проверке. Тщательно исследуются все поданные документы, может быть проведена встречная проверка и запрос информации у контрагента. Чтобы при проверке не возникло сложностей, нужно знать, как правильно составлять документы, как отразить импорт в декларации по НДС.
Если все в порядке, будет произведен возврат, при наличии оснований — отказ в возврате таможенного НДС.
Как действовать, если отказали в возврате НДС?
Во время проведения проверок контролирующими органами могут быть обнаружены определенные недочеты, из-за которых возврат импортного НДС будет невозможен. Если компания или ИП считает, что проверяющий не прав в своем решение, есть возможность подать возражение, а затем и обжаловать решение сотрудника таможни или налоговой в суде.
Подать жалобу можно в течение 3 месяцев с момента, когда было получено решение об отказе. В суд же обратиться можно в течение трех лет. Подготовить заявление можно самостоятельно или обратившись к юристу, который знаком со схемой НДС, знает, как возместить НДС при импорте и что делать в случае отказа.
Чаще всего компании и индивидуальные предприниматели сталкиваются со следующими проблемами:
- товар был ввезен при помощи брокера или посредника, который и оплатил ввозной НДС. В таких ситуациях могут отсутствовать документы, которые подтверждают, что сама организация уплатила налог. Если в таком случае обратиться в суд, он встанет на сторону компании, поскольку обращение к брокеру не является противозаконным;
- в процессе проверки поданной налоговой декларации была инициирована встречная проверка иностранного контрагента, однако на связь он не вышел или не предоставил необходимые документы, из-за чего в возврате на товары НДС было отказано. Официального заключения по данному вопросу нет, однако чаще всего в суде удается доказать свою правоту, поскольку налогоплательщик не может нести ответственность за поведение контрагента;
- допущены ошибки при оформлении любой документации. Отказ возможен в тех случаях, если документ не подписан или подписан неуполномоченным на такие действия лицом, в документах указывается неправильный адрес (не юридический, а фактический), неправильно указано количество или характеристики товаров. В данном случае судебная практика складывается по-разному — все зависит от конкретных обстоятельств;
- организация оказывается в таком ситуации, когда на таможне был уплачен излишний НДС, следовательно, и вычет запрашивается завышенный. Сложности возникают из-за необоснованности запрошенного возмещения. Решением проблемы станет изменение данных в налоговой декларации, а также возврат суммы, которая излишне уплачена, еще перед подачей заявления в налоговую.
Спорных ситуаций достаточно много, поэтому, если компания считает, что отказ необоснован, стоит отстаивать свою позицию.
Подведем итог
Как считать импорт НДС, нужно ли платить НДС при импорте, как вернуть уплаченный налог — достаточно популярные вопросы со стороны представителей компаний или индивидуальных предпринимателей, которые не так давно занимаются ввозом товаров.
Важно помнить, что, чтобы данные процессы прошли без затруднений, необходимо правильно заполнять документацию и заранее изучать нормы законодательства. Также стоит тщательно соблюдать указанные сроки.
В статье были раскрыты основные нюансы данного процесса, а подробнее ответить на вопросы, связанные с уплатой и реализацией импорта НДС, смогут опытные юристы и специалисты налоговой.